КОНТРОЛИРУЕМЫЕ
ИНОСТРАННЫЕ КОМПАНИИ
Распространенной практикой среди эмигрантов является создание собственного бизнеса в стране пребывания через регистрацию ООО или иного юридического лица. При этом, даже оставшись в новой стране для постоянного проживания, люди редко сразу выходят из гражданства прежней страны. А следовательно - обязаны исполнять действующее законодательство своей родины.
Одна из наиболее распространенных проблем - неполное или несвоевременное информирование налоговых органов страны своего резидентства о наличии контролируемой иностранной компании (КИК).
ЧТО ТАКОЕ КИК?
Контролируемая иностранная компания - это предприятие, зарегистрированное в одной стране, которое полностью или частично контролируется (принадлежит) резидентам (обычно речь идет о гражданах) другой страны. Термин "контролируемая иностранная компания" используется в законодательстве многих государств, включая Россию и Украину. В законах Беларуси такого термина нет, но это не означает, что у собственников КИК не появляются определенные обязанности.
КИК: ОБЪЯСНЯЕМ НА ПРИМЕРЕ ЛИЛИПУТИИ И ГУЛЛИВЕРИИ
Вы - гражданин страны Гулливерии. В силу некоторых обстоятельств вы переезжаете на постоянное проживание в страну Лилипутию. И там, вместо того, чтобы искать работу, регистрируете собственный бизнес. С точки зрения налогового законодательства Гулливерии у вас появилась контролируемая иностранная компания.
До тех пор, пока вы остаетесь налоговым резидентом Гулливерии, вы обязаны отчитываться перед этой страной обо всех компаниях, созданных вами в Лилипутии. В такой отчет будет включена информация о доходах, полученных иностранными компаниями. Но поскольку часть налога на прибыль уже уплачена в Лилипутии, в Гулливерии придется заплатить только разницу. Например, если в Лилипутии налог на прибыль компании 10%, а в Гулливерии - 15%, то размер налога составит 5%.
Собственники контролируемой иностранной компании обязаны уведомлять налоговые органы стран своего налогового резидентства о создании таких компаний и подавать ежегодные отчеты о доходах КИК.
Пожалуйста, ознакомьтесь с требованиями разных стран к контролируемым иностранным компаниям и ограничениям для собственников бизнеса ниже на этой странице.
БЕЛАРУСЬ
В законодательстве Республики Беларусь нет отдельного определения "контролируемой иностранной компании". Как физические, так и юридические лица имеют право свободно учреждать или приобретать бизнес за рубежом. Юрисдикция, размер доли или процент акций не регулируется и не ограничивается. Однако, для внесения средств в уставный капитал или для приобретения акций иностранных компаний гражданам и юрлицам Беларуси необходимо получить разрешение НацБанка.
ЧТО СЛЕДУЕТ ЗНАТЬ СОБСТВЕННИКАМ КИК
Власти Беларуси борются с использованием иностранных компаний для уменьшения налоговых платежей. В статье 15 Налогового Кодекса определено:
При отсутствии/бездействии места госрегистрации местом нахождения компании признается место нахождения ее высшего органа управления (там, где осуществляются полномочия в соответствии с учредительными документами).
При отсутствии/бездействии высшего органа управления местом нахождения организации признается место, где осуществляются полномочия ее постоянно действующего исполнительного органа управления (администрация, дирекция, правление, бухгалтерия и пр.).
Это означает, что если учредитель или руководство иностранной компании постоянно проживают и работают в Беларуси, то такая компания признается фактически действующей на территории Беларуси. Обычно это происходит в процессе налоговых проверок, результатом которых могут стать:
перерасчет НДС и налога на прибыль;
начисление пени;
административный штраф в размере 40% от суммы вновь начисленных налогов.
В 2020 году Беларусь присоединилась к Протоколу об автоматическом обмене налоговой информацией. Армения также является участником этого Протокола. Таким образом, все действия как юридических, так и физических лиц, связанные с учреждением и получением прибыли от деятельности иностранной компании для налоговых властей Беларуси полностью прозрачны.
РОССИЯ
Термин "контролируемая иностранная компания" расшифровывается в статье 25.13 Налогового Кодекса РФ:
организация, не признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, или
иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Физические и юридические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются контролирующими лицами КИК при соблюдении одного из следующих условий:
доля прямого или косвенного участия в организации составляет более 25%;
доля прямого или косвенного участия в организации составляет более 10%, при этом совместно лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, контролируют более 50% КИК;
контроль, то есть возможность влиять на распределение прибыли, над КИК осуществляется в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.
ЧТО СЛЕДУЕТ ЗНАТЬ СОБСТВЕННИКАМ КИК
Не вся прибыль КИК облагается налогом. В расчете налога учитывается сумма фактически уплаченных налогов в государстве, где зарегистрирована такая компания. Если ставка налога на прибыль в этой стране выше, чем в России, налог обнулится. Как рассчитываются налоги на контролируемые иностранные компании, прочитайте на сайте Налоговой службы РФ по этой ссылке.
В статье 25.13-1 Налогового кодекса РФ перечислены случаи, когда собственники КИК освобождаются от уплаты налога на прибыль:
активные иностранные компании - к ним относятся организации, ведущие реальную производственную деятельность, в которой доля пассивных и приравненных к ним доходов составляет не более 20 процентов;
некоммерческие организации, не распределяющие прибыль среди собственников;
контролируемые иностранные компании, зарегистрированные в странах-членах ЕАЭС.
Поскольку Армения входит в ЕАЭС, собственники КИК из России освобождаются от уплаты налога на прибыль КИК. Тем не менее, подача отчета о владении и финансовых показателях контролируемой иностранной компании для российских налоговых резидентов остается обязательной.
УКРАИНА
Понятие "контролируемая иностранная компания" появилось в украинском законодательстве в 2020 году как часть плана по деоффшоризации экономики страны. Согласно Налоговому кодексу, КИК - это любое юридическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Украины, которое управляется и контролируется украинским налоговым резидентом. Контроль над КИК могут осуществлять:
физические лица - граждане Украины или иностранцы, являющиеся налоговым резидентами Украины, то есть, проживающие на территории страны более 183 дней в году;
юридические лица - предприятия, зарегистрированные в Украине.
Таким образом, открывая в Армении ООО, украинские граждане создают контролируемую иностранную компанию.
Физические и юридические лица, являющиеся налоговыми резидентами Украины, признаются контролирующими лицами КИК при соблюдении одного из следующих условий:
доля прямого или косвенного участия в иностранной организации составляет более 25%;
доля прямого или косвенного участия в иностранной организации составляет более 10%, при этом совместно лица, являющиеся налоговыми резидентами Украины, контролируют более 50% КИК;
контроль, то есть возможность влиять на распределение прибыли, над КИК осуществляется в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.
Под контролем в законодательстве Украины понимается не только участие в распределении прибыли, но и возможность влиять на операционную деятельность КИК.
ЧТО СЛЕДУЕТ ЗНАТЬ СОБСТВЕННИКАМ КИК
Отчеты о полученных доходах от деятельности КИК подаются раз в год вместе с заверенными копиями финансовой отчетности иностранной компании;
физические лица включают доходы, полученные от деятельности КИК, в общую налогооблагаемую годовую базу;
юридические лица включают доходы от деятельности КИК в общий объем собственной прибыли за отчетный период.
отчеты по иностранным предприятиям подаются с годовой декларацией вместе с заверенными копиями финансовой отчетности КИК в целях подтверждения полученного за отчетный период дохода.
Независимо от требования по уплате налогов, все совладельцы КИК обязаны предоставлять в налоговые органы Украины отчет о деятельности такой компании.
В Налоговом кодексе указаны случаи, когда налоговые резиденты Украины освобождены от требований по уплате налогов на доходы от деятельности КИК:
контролируемая иностранная компания является некоммерческой организацией и не распределяет прибыль между владельцами;
контролируемая компания является публичной, а ее акции торгуются на одной из официально зарегистрированных бирж;
между Украиной и юрисдикцией регистрации КИК заключено соглашение об избежании двойного налогообложения;
пассивные доходы КИК не превышают 50% в общей налогооблагаемой базе;
иностранная компания уплачивает налог по ставке не ниже 13%;
общая прибыль всех КИК, контролируемых одним налоговым резидентом Украины, не превышает 2 миллионов евро за отчетный период.
Кроме того, от необходимости подавать сведения о контролируемых иностранных компаниях освобождены физические и юридические лица, вышедшие из владения такими компаниями до 1 января 2022 года.
Несвоевременное уведомление или отсутствие уведомления о приобретении доли или создании контролируемой иностранной компании для физических лиц будет основанием для наложения штрафа в размере 300 прожиточных минимумов.