Контролируемые иностранные компании

В законодательстве Республики Беларусь нет отдельного определения "контролируемой иностранной компании". Как физические, так и юридические лица имеют право свободно учреждать или приобретать бизнес за рубежом. Юрисдикция, размер доли или процент акций не регулируется и не ограничивается. Однако, для внесения средств в уставный капитал или для приобретения акций иностранных компаний гражданам и юрлицам Беларуси необходимо получить разрешение НацБанка.

ЧТО СЛЕДУЕТ ЗНАТЬ СОБСТВЕННИКАМ КИК

Власти Беларуси борются с использованием иностранных компаний для уменьшения налоговых платежей. В статье 15 Налогового Кодекса определено:

• При отсутствии/бездействии места госрегистрации местом нахождения компании признается место нахождения ее высшего органа управления (там, где осуществляются полномочия в соответствии с учредительными документами).

• При отсутствии/бездействии высшего органа управления местом нахождения организации признается место, где осуществляются полномочия ее постоянно действующего исполнительного органа управления (администрация, дирекция, правление, бухгалтерия и пр.).

Это означает, что если учредитель или руководство иностранной компании постоянно проживают и работают в Беларуси, то такая компания признается фактически действующей на территории Беларуси. Обычно это происходит в процессе налоговых проверок, результатом которых могут стать:

• перерасчет НДС и налога на прибыль;

• начисление пени;

• административный штраф в размере 40% от суммы вновь начисленных налогов.

В 2020 году Беларусь присоединилась к Протоколу об автоматическом обмене налоговой информацией. Армения также является участником этого Протокола. Таким образом, все действия как юридических, так и физических лиц, связанные с учреждением и получением прибыли от деятельности иностранной компании для налоговых властей Беларуси полностью прозрачны.

Термин "контролируемая иностранная компания" расшифровывается в статье 25.13 Налогового Кодекса РФ:

• организация, не признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, или

• иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Физические и юридические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются контролирующими лицами КИК при соблюдении одного из следующих условий:

• доля прямого или косвенного участия в организации составляет более 25%;

• доля прямого или косвенного участия в организации составляет более 10%, при этом совместно лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, контролируют более 50% КИК;

• контроль, то есть возможность влиять на распределение прибыли, над КИК осуществляется в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

ЧТО СЛЕДУЕТ ЗНАТЬ СОБСТВЕННИКАМ КИК

Не вся прибыль КИК облагается налогом. В расчете налога учитывается сумма фактически уплаченных налогов в государстве, где зарегистрирована такая компания. Если ставка налога на прибыль в этой стране выше, чем в России, налог обнулится. Как рассчитываются налоги на контролируемые иностранные компании, прочитайте на сайте Налоговой службы РФ по этой ссылке.

В статье 25.13-1 Налогового кодекса РФ перечислены случаи, когда собственники КИК освобождаются от уплаты налога на прибыль:

• активные иностранные компании - к ним относятся организации, ведущие реальную производственную деятельность, в которой доля пассивных и приравненных к ним доходов составляет не более 20 процентов;

• некоммерческие организации, не распределяющие прибыль среди собственников;

• контролируемые иностранные компании, зарегистрированные в странах-членах ЕАЭС.

Поскольку Армения входит в ЕАЭС, собственники КИК из России освобождаются от уплаты налога на прибыль КИК. Тем не менее, подача отчета о владении и финансовых показателях контролируемой иностранной компании для российских налоговых резидентов остается обязательной.

Понятие "контролируемая иностранная компания" появилось в украинском законодательстве в 2020 году как часть плана по деоффшоризации экономики страны. Согласно Налоговому кодексу, КИК - это любое юридическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Украины, которое управляется и контролируется украинским налоговым резидентом. Контроль над КИК могут осуществлять:

• физические лица - граждане Украины или иностранцы, являющиеся налоговым резидентами Украины, то есть, проживающие на территории страны более 183 дней в году;

• юридические лица - предприятия, зарегистрированные в Украине.

Таким образом, открывая в Армении ООО, украинские граждане создают контролируемую иностранную компанию.

Физические и юридические лица, являющиеся налоговыми резидентами Украины, признаются контролирующими лицами КИК при соблюдении одного из следующих условий:

• доля прямого или косвенного участия в иностранной организации составляет более 25%;

• доля прямого или косвенного участия в иностранной организации составляет более 10%, при этом совместно лица, являющиеся налоговыми резидентами Украины, контролируют более 50% КИК;

• контроль, то есть возможность влиять на распределение прибыли, над КИК осуществляется в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

Под контролем в законодательстве Украины понимается не только участие в распределении прибыли, но и возможность влиять на операционную деятельность КИК.

ЧТО СЛЕДУЕТ ЗНАТЬ СОБСТВЕННИКАМ КИК

Отчеты о полученных доходах от деятельности КИК подаются раз в год вместе с заверенными копиями финансовой отчетности иностранной компании;

• физические лица включают доходы, полученные от деятельности КИК, в общую налогооблагаемую годовую базу;

• юридические лица включают доходы от деятельности КИК в общий объем собственной прибыли за отчетный период.

• отчеты по иностранным предприятиям подаются с годовой декларацией вместе с заверенными копиями финансовой отчетности КИК в целях подтверждения полученного за отчетный период дохода. 

Независимо от требования по уплате налогов, все совладельцы КИК обязаны предоставлять в налоговые органы Украины отчет о деятельности такой компании.

В Налоговом кодексе указаны случаи, когда налоговые резиденты Украины освобождены от требований по уплате налогов на доходы от деятельности КИК:

• контролируемая иностранная компания является некоммерческой организацией и не распределяет прибыль между владельцами;

• контролируемая компания является публичной, а ее акции торгуются на одной из официально зарегистрированных бирж;

• между Украиной и юрисдикцией регистрации КИК заключено соглашение об избежании двойного налогообложения;

• пассивные доходы КИК не превышают 50% в общей налогооблагаемой базе;

• иностранная компания уплачивает налог по ставке не ниже 13%;

• общая прибыль всех КИК, контролируемых одним налоговым резидентом Украины, не превышает 2 миллионов евро за отчетный период.

Кроме того, от необходимости подавать сведения о контролируемых иностранных компаниях освобождены физические и юридические лица, вышедшие из владения такими компаниями до 1 января 2022 года.

Несвоевременное уведомление или отсутствие уведомления о приобретении доли или создании контролируемой иностранной компании для физических лиц будет основанием для наложения штрафа в размере 300 прожиточных минимумов.